III. Основные правила составления и представления
бухгалтерской отчетности
Основные требования
29. Организация должна составлять за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
30. Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
в) приложений к ним, в частности , и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
г) пояснительной записки;
д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 №107н.
31. , а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.
32. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.
33. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
35. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
36. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
37. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
38. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
39. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
40. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
При заполнении форм бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать следующие правила:
1) бухгалтерская отчетность составляется только на основе данных бухгалтерского учета;
2) бухгалтерская отчетность составляется на русском языке;
3) бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, отчетность подписывают руководитель организации и руководитель специализированной организации. Если бухгалтерский учет ведет бухгалтер-специалист, работающий по договору подряда, отчетность подписывают руководитель организации и бухгалтер-специалист. Руководитель организации может передать свои полномочия в части подписания бухгалтерской отчетности другим должностным лицам (своему заместителю, коммерческому директору, финансовому директору и т.п.). Для этого необходимо издать соответствующий приказ и выдать должностному лицу доверенность на право подписи (пп. 2 п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ, п. 5 ст. 185 ГК РФ, ст. 69 Закона N 208-ФЗ). На бланках бухгалтерской отчетности нельзя проставлять факсимильную подпись. Использование такой подписи возможно только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Законодательством о бухгалтерском учете такая возможность не предусмотрена (Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404);
4) бухгалтерская отчетность составляется в российских рублях. Все показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, а при значительных оборотах - в миллионах рублей;
5) если для составления отчетности применяются рекомендуемые Минфином России типовые формы, при отсутствии показателей по соответствующей строке указанная строка в отчетности не приводится. Если по строке имеется показатель только за предшествующий период, в графе отчетного периода ставится прочерк. Аналогично - если по строке имеется только показатель отчетного года, в графе предыдущего года ставится прочерк;
6) если организация использует типовые формы, обязательные для применения (например, страховые компании), при отсутствии показателей по соответствующим строкам и графам ставятся прочерки;
7) если организация самостоятельно разрабатывает формы отчетности с учетом требований ПБУ 4/99, показатели, которых у организации нет в силу специфики ее деятельности (организационной формы, формы собственности и т.п.), в этих формах не приводятся;
8) формы бухгалтерской отчетности, разработанные самостоятельно, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
Наименование формы;
Указание отчетной даты или отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность;
Наименование организации;
Организационно-правовая форма организации;
Формат представления числовых показателей;
9) вычитаемые показатели и отрицательные числа отражаются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках;
10) не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков;
11) бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке;
12) все существенные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно. Несущественные показатели могут отражаться в итоговых строках, но с обязательной расшифровкой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Каждая организация должна определить в приказе по учетной политике круг существенных показателей.
В практике российского бухгалтерского учета, как правило, применяется 5%-ный "порог существенности". Это означает, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Например, в разд. I бухгалтерского баланса на конец года организации необходимо отразить остаточную стоимость основных средств в размере 2800 тыс. руб., нематериальных активов - 200 тыс. руб. и прочие внеоборотные активы в виде вложений в приобретение основных средств (дебетовое сальдо по субсчету 08/4) - 500 тыс. руб. Итоговая сумма по разд. I составила 3500 тыс. руб. В бухгалтерской учетной политике организации записано, что показатель считается существенным, если отношение величины этого показателя в денежном выражении к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Проверим показатель "прочие внеоборотные активы" на признак существенности: (500 000 руб. : 3 500 000 руб.) x 100% = 14,3%. В нашем примере показатель оказался существенным, поэтому в бухгалтерском балансе он должен быть отражен обособленно по вписываемой строке. Это можно сделать так (табл. 26).
Таблица 26
Бухгалтерский баланс
┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐
│ АКТИВ │Код │На начало│На конец │
│ │пока- │отчетного│отчетного│
│ │зателя│ года │ периода │
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Нематериальные активы │ 110 │ - │ 200 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Основные средства │ 120 │ 3100 │ 2800 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│Прочие внеоборотные активы │ 150 │ 50 │ 500 │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│В том числе вложения в приобретение │ 151 │ 10 │ 500 │
│основных средств │ │ │ │
├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤
│ ИТОГО по разделу I │ 190 │ 3150 │ 3500 │
└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘
Как видно из фрагмента баланса, показатель "прочие внеоборотные активы" (стр. 150) на начало года составлял 1,6% (50: 3150 x 100). Этот показатель не отвечает признаку существенности, поэтому при составлении годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год организация представила расшифровку указанного показателя в пояснительной записке. В связи с тем что в отчетном году в балансе появилась стр. 151, бухгалтер проверил прошлогоднюю расшифровку. Обнаружив аналогичный показатель, он включил его в баланс отчетного года (стр. 151, гр. 3).
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и основные правила ее предоставления и утверждения
В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год кумулятивным способом, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь, отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной .
Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют, помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность организации (за исключением отчетности бюджетных организаций) состоит:
- 1) из бухгалтерского баланса;
- 2) отчета о финансовых результатах;
- 3) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- 4) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;
- 5) пояснительной записки.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
- 1) бухгалтерский баланс - форма № 1;
- 2) отчет о финансовых результатах - форма № 2;
- 3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в состав указанных пояснений включаются:
- 4) отчет об изменении капитала - форма № 3;
- 5) отчет о движении денежных средств - форма № 4;
- 6) приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
- 7) итоговая часть аудиторского заключения;
- 8) пояснительная записка.
Кроме того, для некоммерческих организаций предусмотрена специальная отчетная форма - отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность только те малые предприятия, у которых приняты к учету показатели, изменяющие суммы собственного капитала и денежных средств, а также обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Все прочие субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять в составе годового отчета формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.
Месячная и квартальная отчетность являются промежуточной и также составляются кумулятивным способом. При этом квартальная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в установленном порядке.
Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием:
- - адреса, куда направляется письмо;
- - исходящего номера и даты отправления;
- - краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется (годовая или промежуточная отчетность), период, за который составлена отчетность), перечень форм отчетности.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего - дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.
В соответствии с пунктом статьи Федерального закона от от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" за организацию бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям несет ответственность руководитель организации. Для ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности он может:
- - создать специальное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- - самостоятельно вести бухгалтерский учет;
- - заключить договор с организацией, которая осуществляет деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, или специалистом.
Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Как уже указывалось, согласно данному приказу предприятия могут составлять отчетность по формам, отличным от форм, утвержденных выше указанным документом. Применение иных форм должно быть обусловлено спецификой деятельности предприятия и утверждено в соответствующем порядке. Информация, которая будет содержаться в утвержденных предприятием формах отчетности, должна глубже и шире раскрывать деятельность, чем показатели форм, предложенных Минфином России. Порядок утверждения форм нормативными актами не регламентирован. Однако представляется обоснованным применяемые предприятием формы бухгалтерской отчетности утвердить в составе учетной политики предприятия. При этом должны быть заполнены все реквизиты форм отчетности:
- - название предприятия и его организационно-правовая форма;
- - отчетная дата (например, на 31 марта 2014 г., 30 июня 2014 г., 30 сентября 2014 г.31 декабря 2014 г.) должна быть отражена только на форме №1 "Баланс организации";
- - отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год) указывается на всех остальных формах (отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка).
На формах отчетности должен быть обязательно указан формат представления числовых данных (тыс. руб. или млн. руб.). При этом записи должны быть произведены во всех графах отчетности. Исправления в отчетности не допускаются, а по статьям отчетности, значения которых равны нулю, должен быть поставлен прочерк.
По каждому числовому показателю, представленному в отчетных формах, должны быть приведены за два периода: отчетный и предшествующий год. Если в учетную политику были внесены изменения, то показатели за предшествующий период должны быть приведены в соответствие с показателями за отчетный период. Кроме того, показатели статей отчетности, в которые включены данные активно-пассивных счетов, приводятся в развернутом виде.
Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Остатки на счетах баланса
Таблица 1
|
Наименование остатка |
Сумма (тыс. руб.) |
Раздел баланса |
|
|
Нематериальные активы |
|||
|
Основные средства |
|||
|
Незавершенное строительство |
|||
|
Материалы |
|||
|
Незавершенное производство |
|||
|
Готовая продукция |
|||
|
Товары отгруженные |
|||
|
Расходы будущих периодов |
|||
|
Дебиторская задолженность |
|||
|
Краткосрочные финансовые вложения |
|||
|
Расчетный счет |
|||
|
Денежные средства в аккредитивах |
|||
|
Уставный капитал |
|||
|
Добавочный капитал |
|||
|
Резервный капитал |
|||
|
Целевое финансирование |
|||
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
|||
|
Долгосрочный кредит |
|||
|
Краткосрочный кредит банка |
|||
|
Прочие кредиторы |
|||
|
Расчеты с поставщиком |
|||
|
Расчеты с подотчетными лицами |
|||
|
Расчеты по оплате труда |
|||
|
Задолженность государственным фондам |
|||
|
Задолженность бюджету |
|||
|
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами |
|||
|
Доходы будущих периодов |
|||
|
Резервы предстоящих платежей |
|||
|
Амортизация основных средств |
|||
|
Прибыль отчетного года |
Хозяйственные операции за отчетный период в тыс. руб.
1. Операции процесса снабжения
Таблица 2
|
Внесены на расчетный счет деньги из кассы |
||||
|
От поставщика поступили материалы (без НДС) |
||||
|
Уплачено поставщику за материалы |
||||
|
На хозяйственные расходы получено по чеку в банке |
||||
|
Выдан аванс подотчетному лицу на материалы |
||||
|
Приобретены в магазине материалы и сданы на склад от подотчетного лица |
||||
|
Уплачено за приобретенные основные средства |
||||
|
Основные средства приняты на баланс |
||||
|
Получен краткосрочный кредит банка на расчетный счет |
2. Операции процесса производства и прочей реализации
Таблица 3
|
Наименование хозяйственной операции |
||||
|
Погашен краткосрочный кредит банка |
||||
|
Внесена подотчетным лицом ранее невозвращенная сумма аванса |
||||
|
Получено от покупателя на расчетный счет за отгруженную ранее продукцию |
||||
|
Погашена кредиторская задолженность |
||||
|
Списана остаточная стоимость основных средств |
||||
|
Предъявлена счет-фактура покупателю по реализации основных средств (с НДС) |
||||
|
Отражается НДС по реализации основных средств |
||||
|
Получена прибыль от реализации основных средств |
||||
|
Оплачены штрафы за несоблюдение договоров поставки |
||||
|
Получены судебные издержки |
||||
|
Приобретены акции других организаций |
||||
|
Начислено пособие по временной нетрудоспособности |
||||
|
Выдан вексель в оплату продукции |
||||
|
Отпущены материалы: |
||||
|
На изготовление продукции; |
||||
|
На цеховые нужды; |
||||
|
На общезаводские нужды |
||||
|
Списан НДС к зачету в бюджет по поступившим материалам |
||||
|
Акцептован счет-фактура за услуги, оказанные основному производству (без НДС) |
||||
|
Оплачен расчетный документ подрядчика за оказанные услуги |
||||
|
Списан НДС к зачету в бюджет по полученным услугам |
||||
|
Начислена амортизация основных средств |
||||
|
Цехового назначения; |
||||
|
Общехозяйственного назначения |
||||
|
Начислена зарплата |
||||
|
Рабочим основного производства; |
||||
|
Рабочим управления цеха; |
||||
|
Рабочим управления завода |
||||
|
Удержан налог на доходы с физических лиц |
||||
|
Произведены начисления в Фонд социального страхования (2,9%): |
||||
|
Произведены начисления в Пенсионный Фонд (22%): |
||||
|
На основе зарплаты рабочих основного производства; |
||||
|
На основе зарплаты персонала цеха; |
||||
|
На основе зарплаты персонала управления |
||||
|
Произведены начисления в Фонд медицинского страхования (5,1%): |
||||
|
На основе зарплаты рабочих основного производства; |
||||
|
На основе зарплаты персонала цеха; |
||||
|
На основе зарплаты персонала управления |
||||
|
Начислены налоги за счет себестоимости продукции: |
||||
|
Земельный налог |
||||
|
Списаны в дебет счета 20, то есть на себестоимость: |
||||
|
Общепроизводственные расходы; |
||||
|
Общехозяйственные расходы |
||||
|
Оприходован выпуск готовой продукции по фактической себестоимости |
2.2 Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса. Это обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Бухгалтерская отчетность, по своей сущности, предназначена для удовлетворения потребностей как внутренних, так и внешних пользователей. Поэтому при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
♦ полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и их соответствие показателям бухгалтерской отчетности;
♦ своевременная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчетов;
♦ правильная оценка статей баланса.
Для составления бухгалтерской отчетности необходимо проделать предварительную работу, которая должна обеспечить точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, ликвидируются расхождения в расчетах с другими организациями и лицами. При завершении годового цикла бухгалтерского учета, кроме того, проводится полная инвентаризация всех средств и расчетов для устранения возможных расхождений между > данными текущего учета и действительным фактическим состоянием средств хозяйства, производятся также заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.
Проверка учетных записей и уточнение оценки объектов бухгалтерского учета обеспечивает реальность показателей бухгалтерской отчетности. В ней объекты должны отражаться в следующей оценке:
♦ нематериальные активы - по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
♦ основные средства - по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом начисленного износа;
♦ оборудование - по фактической себестоимости приобретения;
♦ капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
♦ финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора;
♦ материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) - по фактической их себестоимости;
♦ незавершенное производство - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по стоимости материальных затрат;
♦ расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
♦ готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
♦ товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги - по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
♦ дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами;
♦ остатки средств по валютному счету - в рублях, определяемых по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода;
♦ уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;
♦ резервный и добавочный капитал - в сумме неиспользованных средств этих видов капитала;
♦ нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - в сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;
♦ займы и кредиты - на сумму фактической задолженности по займам и кредитам;
♦ кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам;
♦ доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к будущим отчетным периодам;
♦ резервы предстоящих расходов - в сумме неиспользованных резервов и т. д.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности. Если организация имеет филиалы, представительства и иные структурные подразделения, то она должна включать их показатели деятельности в свою отчетность.
Составленная бухгалтерская отчетность подлежит обязательному представлению:
♦ собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям - в соответствии с учредительными документами);
♦ государственной налоговой инспекции;
♦ территориальным органам государственной статистики по месту регистрации.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а квартальная - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Учредители (собственники) предприятия устанавливают в пределах этих сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25-го апреля следующего за отчетным года и представлять ее в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.
Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в указанные адреса рассматривается и утверждается собственниками (учредителями) в порядке, установленном учредительными документами.
Годовая бухгалтерская отчетность предприятия является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получить ее копии с возмещением расходов на копирование. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
В соответствии с действующим законодательством акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет собственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1-го июня года, следующего за отчетным.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации.
Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Публикуемая бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению ее достоверности независимым аудитором.
2.3 Характеристика форм внутренней отчетности
На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией. Важным элементом в принятии решений является время, которое проходит от получения отчета до выработки решения и претворения его в управляющие действия. Существенное значение при этом имеют доступная форма внутреннего отчета, расположение и подача соответствующей информации. Не может быть стандартного набора внутренней отчетности с едиными формами и информационной структурой. Внутренняя отчетность индивидуальна. Она отрицает шаблонный подход. Можно выделить классификационные признаки, характеризующие общие подходы к характеристике форм отчетности (рис. 2.1.).
Рис. 2.2. Классификация внутренней отчетности
Комплексные итоговые отчеты представляются обычно за месяц или за иной отчетный период (квартал, полугодие и т.п.) и содержат информацию о выполнении планов и использовании ресурсов за данный период; представляются регулярно и отражают доходы и расходы по центрам ответственности, исполнение сметы издержек, рентабельность, движение денежных средств и иные показатели для общей оценки и контроля.
На предприятии ООО "Большое Замошье" используется "Ведомость движения продукции" (Приложение 7). Она представляется директору предприятия за месяц. В ней отражается движение продукции в организации, которые приобретают продукцию на молокозаводе.
Тематические отчеты по ключевым показателям представляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям, таким, как объем продаж, потери от брака, недопоставки по заказам, график производства продукции и другим, не входящим в оценочные, плановым показателям, подконтрольным центру ответственности. К тематическим отчетам можно отнести "Ведомость производства продукции" (Приложение 7).
Аналитические отчеты подготавливаются только по запросам руководителей и содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов по отдельным аспектам деятельности. Можно отнести, причины, влияющие на перерасход ресурсов, уровень продаж по секторам рынка, всесторонняя оценка причин изменения рентабельности, анализ рынка и использования производственной мощности, факторы риска деятельности в определенных направлениях и т.п.
По уровням управления различают оперативные отчеты, текущие и сводные отчеты. Оперативные отчеты представляются на низовом уровне управления в центрах ответственности. Они содержат подробную информацию для принятия текущих решений. Составляются еженедельно и ежемесячно.
Текущие отчеты содержат агрегированную информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли, центрах инвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до ежеквартального.
Сводные отчеты представляются для высшего управленческого персонала организации, по которым принимаются стратегические решения и осуществляются общий контроль деятельности и контроль управленческого персонала на среднем, иногда – на нижнем уровне. Периодичность колеблется от ежемесячных до ежегодных отчетов.
Оперативная информация, предназначенная для низовых центров ответственности, не должна в неизменном виде представляться на высший уровень управления. Нижний уровень – это оперативные решения по согласованию и выполнению производственных планов, использованию ресурсов подразделения. Данная информация должна обобщаться, агрегироваться в более общие показатели для представления на средний уровень управления. На высшем уровне требуется еще большая степень обобщения информации.
По объему информации внутренние отчеты подразделяются на сводки, итоговые отчеты, общие (сводные) отчеты. Сводка – это краткие сведения об отдельных показателях деятельности подразделения за короткий период, иногда за день, за неделю. Итоговые отчеты составляются за месяц или другой отчетный период. Они обобщают информацию о контролируемых показателях данного центра ответственности. Общие финансовые отчеты составляются по организации в целом и содержат информацию, соответствующую формам финансовой отчетности, приспособленным для целей внутреннего управления.
По формам представления внутренние отчеты составляются в табличной, графической или текстовой форме.
Табличная форма представления внутренней отчетности является наиболее приемлемой и для составителей, и для пользователей.
Большая часть внутренней отчетной информации выражается цифровыми показателями, которые удобнее всего представлять в табличной форме. К ней все привыкли, она стала традиционной. Нужно правильно структурировать отчетные показатели, разделить их на зоны, выделить главные, требующие особого внимания, а самое важное – постараться изложить отчет на одной странице без оборота.
На предприятии ООО "Большое Замошье" вся внутренняя отчетность представляется в табличной форме.
Для пояснений к отчету может быть приложена записка с комментариями и раскрытием основных показателей.
Графическая форма наиболее наглядна, не нужно только перегружать графики и диаграммы излишней цифровой информацией, стараться уместить в один график (диаграмму) всю имеющуюся информацию. Отображение большего числа показателей в данной форме затрудняет восприятие информации. Много цифр нагляднее представлять в табличной форме.
Текстовая форма подачи информации приемлема в тех случаях, когда отсутствует цифровая информация, либо ее объем незначителен, но нужно подробно объяснить взаимосвязь и значение представляемой информации. Текстовые отчеты часто составляют в дополнение к отчетам в табличной или графической формах.
Глава 3. Внешняя отчетность как важный источник информации
Происходят, и улучшение работы в случае, если применяемые процедуры не дают должного эффекта. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Дипломная работа на тему “Внутренний контроль на предприятии. Внедрение системы внутреннего контроля бухгалтерского учета экономического субъекта” посвящена проблемам осуществления внутреннего контроля деятельности ООО “Транссервис ЛТД” Если концепции систем...
Значение в российской практике приобретает краткосрочная управленческая отчетность, которая должна отражать динамику изменений, в том числе и в налоговом планировании. Периодичность составления внутренней отчетности определяет само предприятия и для каждой однородной группы центров ответственности и сегментов индивидуально. При этом важно иметь четкий график представления отчетности. 2. ...
... – форма № 2; в) отчет о движении капитала форма – № 3; г) отчет о движении денежных средств – форма № 4; д) приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5. Баланс – главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс и аналитический (нетто-) ...
Отчетности, потребуются дополнительные разъяснения. В развитие Концепции Правительством РФ от 06.03.98 № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - Программа). В программе: · сформулирована цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в...
Составлением бухгалтерской отчетности завершается цикл учетных работ. В ней нарастающим отражаются показатели, характеризующие имущественное и финансовое положение организации, а так же результат хозяйственной деятельности за отчетный период.
По назначению бухгалтерская отчетность подразделяется на внутреннюю, используемую для внутренних управленческих целей организации, и на внешнюю, предназначенную для информирования всех заинтересованных пользователей о состоянии дел в организации.
Состав, содержание и методические основы формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, регламентированы нормативными актами Российской Федерации: Федеральный закон от 21.11.96 г «О бухгалтерском учете»№ 129-ФЗ; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом, Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н); Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность в организации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н; «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67-н; «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации». Письмо Минфина РФ от 29.09.03 г. № 16-0077/31 и др.
Целью данной работы является рассмотрение наиболее важных моментов при составлении и предоставлении бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям.
Актив – это одна из двух частей бухгалтерского баланса, в котором аккумулируются средства, вложенные организацией с целью получения экономической выгоды.
Пассив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в котором аккумулируются источники средств организации, возникшие в результате выполнения ею своих обязательств. Пассив предполагает возможный в будущем отток активов вследствие удовлетворения требований собственников и (или) кредиторов.
Итоговая сумма остатков средств организации в активе и пассиве называется валюта баланса .
При обобщении содержания актива и пассива отчетного баланса можно сделать следующие выводы:
· в активе баланса отражено имущество организации, а также ее овеществленные и неовещественные права;
· в пассиве баланса показаны обязательства организации перед собственником и третьими лицами;
· сопоставление стоимости имущества организации и ее прав с ее обязательствами позволяет определить финансовый результат деятельности организации.
Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая наиболее распространена. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.
В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.
В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:
В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Каждая стока баланса имеет свой порядковый номер и содержит показатели на начало и конец отчетного периода. Отчетным периодом при составлении баланса могут быть квартал, полугодие. Девять месяцев, год.
Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублях.
Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках. Сведенья о формировании и использовании прибыли рассматриваются как значимая часть бухгалтерской отчетности, дополняющая информацию представленную в балансе лишь виде окончательно оформленного результата.
Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является по существу отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).
В отчете о прибылях и убытках указываются в денежном выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах.
Отчет состоит из четырех граф: «Наименование показателя»; «Код»; «За отчетный период» и «За аналогичный период предшествующего года».
Отчет о прибылях и убытках содержит детальную разбивку данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах связанных с получением этих доходов, и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.
Отчет о движении капитала является приложением к бухгалтерскому балансу и дополняет годовую бухгалтерскую отчетность.
В этой форме показывается структура и движение собственного капитала организации за отчетный год, т.е. собственный капитал организации представлен на начало и конец отчетного года. Кроме того, эти данные дополняются информацией о поступлении и использовании собственных средств организации за отчетный год.
Данная форма отчетности представляет интерес как для собственников организации, позволяя отслеживать изменения собственных средств, так и для кредиторов, давая им возможность в комплексе с другими формами проанализировать финансовую устойчивость предприятия.
Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов и справки.
Первый раздел представляет собой таблицу, состоящую из шести граф:
1. «Показатель»
2. «Уставной капитал» – представляет собой зарегистрированную в учредительных документах величину собственного капитала, внесенного учредителями виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия.
3. «Добавочный капитал» – который включает в себя: суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке; эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала.
4. «Резервный капитал» - это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.
5. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - для заполнения используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Во втором разделе отчета об изменениях капитала отражаются следующие показатели:
1. Резервы, образованные в соответствии с законодательством;
2. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
3. Оценочные резервы;
4. Резервы предстоящих расходов.
В разделе справки содержатся данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных средствах из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы.
Отчет о движении денежных средств содержит сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, а также сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли.
К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активом.
А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией Акций, облигаций краткосрочного характера).
По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как чистые денежные средства. Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности и позволяет на основе этого сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна организация.
Отчет составляется двумя методами косвенным и прямым:
Косвенный метод позволяет определять:
· количество денежных средств, не участвующих в операционной деятельности;
· чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности.
Прямой метод позволяет определить:
· чистый прирост или уменьшение денежных средств;
· чистые денежные средства от операционной деятельности путем перерасчета каждого показателя по методу начисления.
Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов.
В разделе «Нематериальные активы» указывают наличие на начало отчетного года, движение (поступление и выбытие) и наличие на конец отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, а также сумму амортизации нематериальных активов.
В разделе «Основные средства» отражают данные о наличии на начало отчетного периода по отдельным видам основных средств, начисленной амортизации по основным средствам всего и по основным видам, переданным в аренду, переведенным на консервацию и полученным в аренду, объектам, принятым в эксплуатацию, но находящимся в процессе государственной регистрации.
Справочно в разделе указывают результат от переоценки объектов основных средств и изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации
В разделах «Доходные вложения в материальные ценности» , «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержатся сведения о наличии на начало отчетного года и конец отчетного периода, поступлении и выбытии:
· об имуществе для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката, а также об амортизации доходных вложений в материальные ценности;
· о расходах по видам НИОКР и всех расходах с выделением сумм расходов по незаконченным НИОКР и сумм расходов, не давших положительных результатов и отнесенных на внереализационные расходы;
· о расходах на освоение по основным видам природных ресурсов с выделением сумм расходов по незаконченным работам и расходов, отнесенных в качестве безрезультатных на внереализационные расходы.
В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях).
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» - данные о затратах по элементам за отчетный и предыдущий годы.
В разделе «Обеспечения» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало года и на конец отчетного периода.
В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало отчетного года и конец отчетного периода.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления - льготы и привилегии).
Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
В зависимости от объемов деятельности бухгалтерская отчетность может формироваться по одному их трех вариантов.
Упрошенный вариант . Применяется для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности не входят: форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Некоммерческим организациям в состав годовой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительно включать форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
Стандартный вариант . Применяется коммерческими организациями, относящимися к группе средних и крупных организаций. Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, установленным законодательством, если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» общие требования к бухгалтерской отчетности, требования по раскрытию отчетности, содержащейся в других положениях по бухгалтерскому учету.
Множественный вариант . Используется для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. Количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов увеличивается по ряду причин: вместо одной формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности либо раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В крупных компаниях большое значение приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).
При всех трех вариантах следует иметь в виду, что в образцах имеются разделы, которые заполняются не всеми организациями. Информация о прибыли на одну акцию в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» вписывается только акционерными обществами, а раздел «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об изменении капитала» - только хозяйственными товариществами и обществами. Поэтому многим организациям нет необходимости приводить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской отчетности.
Отход от применения типовых форм бухгалтерской отчетности не означает, что государство в лице Минфина отказывается в целом от регулирования на этом участке учетного процесса.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по составленному специальному графику, который включает в себя определенные этапы.
В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатом инвентаризации.
Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.
Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.
Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.
Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.
В конце отчетного года закрываются все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.
Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового баланса.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Эти требования следующие:
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и главным бухгалтером и т.п.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.
В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Указанная сводная отчетность представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:
По акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности, - не позднее 1 августа следующего за отчетным года. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Представление бухгалтерской отчетности может осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть I заполнена от руки или с помощью печатающих средств, представлена в сброшюрованном виде или в отдельной папке.
Ответственность за несоблюдение сроков представления отчетности или непредставление отчетности вообще возлагается на руководителя и лиц, ответственных за ведение учета в организации.
Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность и первичную бухгалтерскую документацию в архивах в соответствии с требованиями законодательства РФ не менее пяти лет.
Бухгалтерская отчетность это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться нормативными актами Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность состоит из: Бухгалтерского баланса (форма № 1); Отчета о прибылях и убытках (форма № 2); Отчета об изменениях капитала (форма № 3); Отчета о движении денежных средств (форма № 4); Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5); Пояснительной записки; Аудиторского заключения.
В зависимости от объемов деятельности бухгалтерская отчетность может формироваться по одному их трех вариантов: упрошенному; стандартному; множественному.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности и полноты, нейтральности, целостности, сопоставимости, соблюдения отчетного периода и правильного оформления.
Датой составления бухгалтерской отчетности последний календарный день в отчетном периоде. Отчетность составляется за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала отчетного года.
Порядок утверждения бухгалтерской отчетности должен быть установлен в учредительных документах организации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером
Бухгалтерская отчетность составляется и представляется пользователям на бумажных или электронных носителях в соответствии с законодательством РФ.
Ответственность за несоблюдение сроков представления отчетности или непредставление отчетности возлагается на руководителя и лиц, ответственных за ведение учета в организации.
· Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.М.: ИНФРА –М 2007
· Терентьева Л.Ф. Бухгалтерская отчетность – М.: Экзамен 2006
· Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет – М.: Экзамен 2006
· Пахомчик Е.А. Краткий курс по бухгалтерской финансовой отчетности М.: Окей – книга 2008.
· Под ред. Власова В.М. От первичных документов к бухгалтерской отчетности М.: «ЭКСМО» 2006г.
· Федеральный закон от 21.11.96 г «О бухгалтерском учете»№ 129-ФЗ;
· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.;
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом, Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);
· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность в организации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н;
· «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67-н;
· «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации». Письмо Минфина РФ от 29.09.03 г. № 16-0077/31
1. Что такое бухгалтерская отчетность:
2. Бухгалтерская отчетность организации в хозяйственной практике используется как база:
3. Организации могут составлять отчетность по формам:
4. Основной целью составления бухгалтерской отчетности является:
5. Каковы отличительные особенности бухгалтерской отчетности:
6. Организация должна составлять отчетность:
7. Какие требования предъявляются к составлению бухгалтерской отчетности:
Ответ: Б, В.
8. Отчетность считается достоверной, если она:
9. Отчетность считается сопоставимой, если:
10. Бухгалтерская отчетность выполняет следующие функции:
11. Чем обусловлена потребность гармонизации учета на международном уровне:
Ответ: А,Б
12. Раскроите основные направления работ по гармонизации бухгалтерского учета:
13. Что должен включать полный комплект годовой отчетности согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»:
14. Особенностью подготовки и представления отчетности в соответствии с МСФО является то, что:
15. Что выбрано в качестве ориентира для реформирования национальной системы бухгалтерского учета:
16. Какие нормативные документы регламентируют методические подходы к формированию бухгалтерской отчетности:
Ответ: А,Б
17. Что входит в состав годовой бухгалтерской отчетности в России:
18. Какие требования предъявляются к составлению бухгалтерской отчетности:
19. Из каких показателей складывается прибыль (убыток) до налогообложения:
20. В годовой форме отчета о прибылях и убытках раскрываются сведениям:
21. Какой записью на счетах отражается информация, необходимая для формирования показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг»:
22. Какой записью на счетах отражаются затраты на проданную в отчетном периоде продукцию, работы, услуги:
Ответ: В, Л
23. Раскройте содержание показателя «коммерческие расходы»:
24. Раздел «Прочие доходы и расходы» формы №2 содержит показатели:
25. Отчет об изменениях капитала включает:
26. Формирование показателя «Добавочный капитал» формы № 3 включает:
27. За счет каких источников возможно увеличение резервного капитала организации:
28. Раздел I «Изменение капитала» заполняют:
29. Отчет об изменениях капитала содержит:
30. Информация отчета о движении денежных средств используется в целях:
31. Для целей составления отчета о движении денежных средств под финансовой деятельностью организации понимают:
32. Существуют следующие способы составления отчета о движении денежных средств:
33. Прямой способ составления отчета о движении денежных средств осно ван:
34. Информационной базой для составления отчета о движении денежных
средств являются:
Взаимосвязь отчета о движении денежных средств и бухгалтерского баланса заключается в том, что.
